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作业成本法在煤炭企业流程优化中的应用

2012-05-30 10:45:09

    流程是指一个或一系列连续有规律的行动,这些行动以确定的方式发生或执行,导致特定结果的实现。流程优化是管理流程再造或优化的实施过程,流程优化方式的选择取决于企业的具体情况和外部环境。


    作业成本法就是一种有效的流程优化方式,它立足于企业经营全程的作业链和价值链管理。把握了市场需求动向、生产过程和售后服务等经营的全部过程,能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化,对企业进行科学的核算和管理决策有着极其重要的意义。


    一、作业成本法是基于作业管理的成本控制


    作业成本法是一种以作业为核心。由作业成本计算和作业分析过程有机结合的管理方法,其意义在于强调成本动因以及由此引起的作业链——价值链改善。通过对企业增值作业和不增值作业进行分类管理,使管理者识别并消除那些不增值作业和浪费,更好地理解生产过程,抓住关键作业,选择成本最低的作业。减少完成某项作业所需要的时间或耗费,尽量实现作业共享,为降低作业成本创造有利条件。进而利用作业成本计算提供的信息,编制资源使用计划,重新配置未使用资源。基于作业管理的成本控制,把成本控制落实到每一项作业上,更有效地控制成本,并促使改造作业流程,加速企业管理现代化进程,增加企业的价值。


    二、作业成本法与传统成本法的比较


    在两种成本计算方式下,直接材料费、直接人工费都作为独立要素或作业成本进行汇集分配,而按多个成本动因分配制造费用是作业成本法与传统成本计算的最大差别。传统成本法通常以人工工时、机器工时等作为制造费用的分配标准,作业成本法则按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。由于作业成本法所选择的成本动因最能代表各成本库的作业活动,因而可以避免产品成本的扭曲,其计算的产品生产成本比传统方式计算的成本更准确,对决策更有用。


    由于作业成本法对间接费用不是按单一数量标准在产品之间进行分配,而是按成本动因进行分配,因而在分析各作业的成本动因时。就能对没有被利用的生产能力给予最充分的关注。同时采用作业成本法计算成本,账面反映简洁、直观,成本责任清楚,事先、事中都能进行有效控制。可以在分析企业作业链,确定增值作业和非增值作业的基础上进行作业链——价值链的持续优化,提高企业整体价值,体现企业竞争优势。因此,煤炭企业流程优化应充分应用作业成本法。


    三、作业成本法在煤炭企业流程优化中的应用


    (一)煤炭企业成本管理现状


    目前,煤炭企业在进行成本计算时,各种直接成本一次进入原煤成本。各种间接成本通过制造费用归集后也一次进入原煤成本。这种粗放的成本计算方法缺少中间步骤和明细,生产过程中各作业的成本资源没有得到具体计算,给企业成本的精细管理造成障碍。科学管理需要实时经营数据,需要动态地掌握成本支出情况,以便指挥协调生产,现实却是成本数据按会计期间生成,是事后成本报告数据。


    煤炭企业进行的成本分析也大多是事后分析,停留在对已发生的成本进行评价。这种历史的静态分析方法,使成本分析与考核流于形式。


    (二)煤炭企业应用作业成本法的可行性分析


    作业成本法对于自动化程度高且多品种生产的企业比较适用。然而煤炭企业一般自动化程度低,产品单一。从成本计算角度看。因为在原煤成本计算过程中不需要将制造费用在各产品间进分配,采用作业成本法对产品成本在数字精确性的影响不明显。但从成本管理角度看,原煤生产过程可以分为采煤、掘进;运搬、提升、巷修和排水等若干个环节,每个环节都要消耗一定量的资源。把每一个生产环节确定为一个成本中心归集作业成本,实现作业成本的确认和计量,然后计算最终产品成本,并在此基础上实现作业业绩的评价和考核。例如采煤过程中的落煤、装煤、运煤、支护等作业是增值作业,与存货有关的存储、维护、整理等作业是不增值作业。在作业链上采取有效措施,尽量消除不增值作业,改进和优化增值作业,就可以减少浪费、降低资源消耗。最终降低产品成本。所以,煤炭企业完全可以把作业成本法应用于成本控制。另外,煤矿生产过程与其他生产过程相比有许多特殊性,生产过程清晰,便于确定作业成本核算对象。煤炭企业成本结构稳定,生产成本主要包括工资、材料、电力、修理费等固定项目,便于作业成本核算。近年来,煤炭企业不断进行技术改造,机械化程度、网络化、信息化水平不断提高。企业管理观念不断进步,从自身的特点、条件及外部环境看,煤炭企业完全可以将作业成本法应用于成本控制。

(责编:fanwei)

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